目 次
序 国際的二重課税について………………………………………………… 2
１．国際的二重課税の発生の理由と態様…………………………… 3
２．国際的二重課税排除の方法……………………………………… 9
第１部 外国税額控除制度
Ⅰ 外国税額控除制度の仕組み……………………………………………… 28
第１章 外国税額控除制度の沿革………………………………………… 29
１．昭和 28 年度改正 ―直接外国税額控除制度の創設― …… 30
２．昭和 37 年度改正 ―間接外国税額控除制度の創設等― … 31
３．昭和 38 年度改正 ―控除余裕額及び控除限度超過額の繰越制度の創設等―
……………………………………………… 33
４．昭和 46 年度改正 ― 一括限度額方式の修正― …………… 35
５．昭和 48 年度改正 ―控除限度額の計算の改正― ………… 36
６．昭和 51 年度改正 ―地方税の控除限度額の計算の改正― 36
７．昭和 53 年度改正 ―タックス・ヘイブン対策税制の創設― 36
８．昭和 58 年度改正 ―国外所得金額の算定方法の改正― … 37
９．昭和 60 年度改正 ―タックス・ヘイブン対策税制の見直しに伴う改正―
……………………………………………… 39
10．昭和 63 年度改正 ―控除限度額の計算等における制限の拡充― 39
11．平成 ４ 年度改正 ―間接外国税額控除制度の対象範囲の拡大等― 43
12．平成 13 年度改正 ―外国法人税の定義の明確化等― …… 44
13．平成 14 年度改正 ―連結納税制度の創設に伴う規定の整備― … 45
14．平成 19 年度改正 ―コーポレート・インバージョン対策合算税制の創設―
……………………………………………… 45
15．平成 20 年度改正 ―特定目的会社等における外国税額控除制度の廃止等―
……………………………………………… 45
16．平成 21 年度改正 ―間接外国税額控除制度の廃止等― … 46
17．平成 22 年度改正 ―部分課税対象金額に係る外国法人税の額の控除―
…………………………………………… 48
18．平成 23 年度改正 ―外国法人税の定義の明確化・高率負担部分の引下げ等―
…………………………………………… 49
第２章 外国税額控除制度の概要………………………………………… 53
第１節 我が国の外国税額控除制度の類型…………………………… 53
第２節 我が国の外国税額控除制度の概要…………………………… 56
１．外国法人税の範囲……………………………………………… 56
２．控除対象外国法人税の額……………………………………… 56
３．外国税額控除制度の適用時期………………………………… 57
４．控除限度額……………………………………………………… 58
５．控除余裕額の繰越し又は控除不足額の繰越し……………… 59
６．外国法人税の額の増額又は減額があった場合の調整……… 60
７．申告要件、税額控除の順序と還付…………………………… 60
８．所得の金額の計算……………………………………………… 60
９．連結納税を行う場合の外国税額控除制度…………………… 61
10．復興特別法人税に係る外国税額控除制度…………………… 61
第３章 外国税額控除制度の解説………………………………………… 62
第１節 外国法人税の範囲……………………………………………… 62
１．外国法人税の意義……………………………………………… 62
２．外国法人税に含まれるもの…………………………………… 62
３．外国法人税に含まれないもの………………………………… 64
第２節 控除対象外国法人税の額……………………………………… 68
１．控除対象外国法人税の額……………………………………… 69
２．特定外国子会社等の課税対象金額又は部分課税対象金額に係る外国法人税
額………………………………………………………………… 102
３．特定外国法人の課税対象金額又は部分課税対象金額 に係る外国法人税
額………………………………………………………………… 107
４．公益法人等又は人格のない社団等の取扱い………………… 107
第３節 外国税額控除制度の適用時期等…………………………… 113
１．外国税額控除制度の適用時期………………………………… 113
２．外国法人税の額の換算………………………………………… 116
第４節 控除対象外国法人税の額の控除…………………………… 118
１．控除対象外国法人税の額の控除……………………………… 118
２．控除限度額……………………………………………………… 118
３．内国法人の各事業年度の所得に対する法人税の額………… 119
４．当該事業年度の所得金額……………………………………… 119
５．当該事業年度の国外所得金額………………………………… 120
第５節 控除限度額を超える控除対象外国法人税の額の控除…… 173
１．控除限度額を超える控除対象外国法人税の額の控除……… 173
２．地方税の外国税額控除と地方税控除限度額………………… 174
３．繰越控除限度額等……………………………………………… 175
第６節 繰越控除対象外国法人税額の控除………………………… 181
１．繰越控除対象外国法人税額の控除…………………………… 181
２．繰越控除対象外国法人税額等………………………………… 181
第７節 適格合併等を行った場合の繰越控除限度額等の取扱い… 185
１．合併等を行った場合の繰越控除限度額等の取扱い………… 185
２．適格合併を行った場合の合併法人における取扱い………… 185
３．適格分割等を行った場合の分割承継法人等における取扱い 187
４．適格分割等を行った場合の分割法人等における取扱い…… 193
第８節 外国法人税の額の増額又は減額があった場合の調整…… 194
１．外国法人税の額の増額があった場合の調整………………… 194
２．外国法人税の額の減額があった場合の調整………………… 195
第９節 外国税額控除制度の申告要件……………………………… 208
１．控除対象外国法人税の額の控除を受ける場合の申告要件… 208
２．控除限度額を超える控除対象外国法人税の額の控除と 繰越控除対象外国法人
税額の控除を受ける場合の申告要件………………………… 212
３．宥恕規定………………………………………………………… 219
第 10 節 税額控除の順序と還付 …………………………………… 220
１．税額控除の順序………………………………………………… 220
２．税額控除の還付………………………………………………… 220
第 11 節 所得の金額の計算 ………………………………………… 222
１．控除対象外国法人税の額の損金不算入……………………… 222
２．特定外国子会社等の課税対象金額等に係る外国法人 税額等の益金算
入………………………………………………………………… 223
３．増額又は減額があった場合の所得の金額の計算…………… 224
第 12 節 連結納税を行う場合の外国税額控除制度 ……………… 233
１．連結納税を行う場合の外国税額控除制度…………………… 233
２．個別控除対象外国法人税の額の控除………………………… 234
第 13 節 復興特別法人税に係る外国税額控除制度 ……………… 237
１．制度の概要……………………………………………………… 237
２．制度の内容……………………………………………………… 237
Ⅱ 外国税額控除制度の実務……………………………………………… 242
第１章 外国税額控除制度の申告書別表の記載手順及び記載要領… 242
第１節 記載手順……………………………………………………… 242
１．外国税額控除に関係する申告書別表（地方税申告書を除く）242
２．記載手順………………………………………………………… 243
第２節 申告書別表の記載要領……………………………………… 246
１．「別表一（一） 各事業年度の所得に係る申告書－普通法人（特定の医療法人
を除く。）、一般社団法人等及び人格のない社団等の分」
…………………………………………………………………… 247
２．「別表四 所得の金額の計算に関する明細書」…………… 249
３．「別表六（二） 外国税額の控除に関する明細書」……… 251
４．「別表六（二の二） 当期の控除対象外国法人税額又は 個別控除対象外国法人
税額に関する明細書」………………………………………… 257
５．「別表六（三） 外国税額の繰越控除余裕額又は繰越控除 限度超過額等の計算
に関する明細書」……………………………………………… 259
６．「別表六（三）付表一 地方税の控除限度額の計算の特例 に関する明細書」
…………………………………………………………………… 263
７．「別表六（四） 直接納付した控除対象外国法人税額又は 個別控除対象外国法
人税額に関する明細書」……………………………………… 265
８．「別表六（四の二） 利子等に係る控除対象外国法人税額 又は個別控除対象外
国法人税額等に関する明細書」……………………………… 274
９．「別表十七（三の三） 特定外国子会社等の課税対象金額 等に係る控除対象外
国法人税額等又は個別課税対象金額等 に係る個別控除対象外国法人税額の計
算に関する明細書」（外国税額控除関係のみ）
………………………………………………………………… 280
第２章 外国税額控除の計算と申告書別表の記載例………………… 283
１．外国税額控除の計算…………………………………………… 283
２．外国税額控除の申告書別表の記載例………………………… 306
第２部 外国子会社配当益金不算入制度
Ⅰ 外国子会社配当益金不算入制度の仕組み…………………………… 334
第１章 外国子会社配当益金不算入制度の創設……………………… 334
第２章 外国子会社配当益金不算入制度の基本的な考え方と仕組み 338
第１節 基本的な考え方と仕組み…………………………………… 338
第２節 受取配当益金不算入制度との比較検討…………………… 339
第３節 間接外国税額控除制度との比較検討……………………… 344
第４節 国外所得免除制度との比較検討…………………………… 347
第５節 法令の規定から見た外国子会社配当益金不算入制度と 解釈の留意
点………………………………………………………………… 347
第３章 外国子会社配当益金不算入制度等の解説…………………… 351
第１節 外国子会社配当益金不算入制度の概要…………………… 351
第２節 外国子会社配当益金不算入………………………………… 351
１．外国子会社の要件等…………………………………………… 351
２．対象となる配当の種類………………………………………… 359
３．益金不算入額…………………………………………………… 363
４．申告要件………………………………………………………… 364
第３節 外国子会社配当等に係る外国源泉税等の損金不算入 及び外国税額控除の不適
用…………………………………… 366
１．外国子会社配当等に係る外国源泉税等の損金不算入等…… 366
２．外国子会社配当等に係る外国源泉税等の外国税額控除の 不適
用………………………………………………………………… 367
第４節 外国子会社合算税制の適用がある場合の取扱い………… 367
１．外国法人から受ける剰余金の配当等の益金不算入 ……… 368
２．一定の剰余金の配当等に係る外国源泉税等の損金不算入 の不適
用………………………………………………………………… 371
３．外国源泉税等の外国税額控除の不適用……………………… 371
Ⅱ 外国子会社配当益金不算入制度の実務……………………………… 384
第１章 外国子会社配当益金不算入の申告書別表の記載手順 及び記載要
領………………………………………………………………… 384
第１節 申告書別表の記載手順……………………………………… 384
１． 外国子会社配当益金不算入に関係する申告書別表 ……… 384
２． 記載手順 ……………………………………………………… 385
第２節 申告書別表の記載要領……………………………………… 386
１．「別表八（二） 外国子会社から受ける配当等の益金 不算入に関する明細書」
…………………………………………………………………… 387
２．「別表十七（三の四） 特定課税対象金額等又は特定個別 課税対象金額等がある場合の外国法人から受ける配当等の 益金不算入額等の計算に関する明細書」
…………………………………………………………………… 391
第２章 外国子会社配当益金不算入の計算と申告書別表の記載例… 394
１．外国子会社配当益金不算入の計算…………………………… 394
２．外国子会社配当益金不算入の申告書別表の記載例………… 397
第３部 外国税額控除制度・外国子会社配当益金不算入制度の 法令・通達の構造
１．外国税額控除制度に係る法令（平成 21 年度改正以後）・ 通達の構
造………………………………………………………………… 414
２．外国子会社配当益金不算入制度に係る法令の構造………… 430
参考資料
外国法人税の判定一覧…………………………………………………… 434
≪実務上の留意点≫
①：ＬＬＣ等のハイブリッド事業体から受ける剰余金の配当等の 額等の取扱
い…………………………………………………………………… 108
②：外国子会社配当益金不算入制度の適用を受ける場合における 外国税額控除制度
の国外所得金額の計算…………………………………………… 153
③：日本法人による持分譲渡に対して中国で課税が行われた場合 の外国税額控
除…………………………………………………………………… 156
④：中国子会社持分の譲渡利益額の計上が繰り延べられている場合に中国でその譲渡
に課税が行われたときの外国税額控除………………………… 160
⑤：中国子会社の持分を現物出資した場合に中国で課税が行われ たときの外国税額
控除………………………………………………………………… 165
⑥：適格分社型分割で日本子会社に中国子会社の持分の全部を承 継させた場合に中
国で課税が行われたときの外国税額控除……………………… 169
⑦：内国法人の外国法人税の減額と外国子会社の外国法人税の減 額とがあった場合
の取扱い…………………………………………………………… 202
⑧：外国子会社合算税制に係る外国税額控除に関して生じた減額 控除対象外国法人
税額の控除未済額の取扱い……………………………………… 205
⑨：外国税額控除の適用を受ける場合における「控除対象外国法 人税の額を課され
たことを証する書類」等の取扱い……………………………… 215
⑩：外国子会社合算税制の適用を受ける外国孫会社から外国子会 社を経由して配当
を受ける場合の課税関係………………………………………… 374
⑪：内国法人による持分割合が 25％未満の外国法人が特定外国子 会社等に該当する
法人を持っている場合の課税関係……………………………… 378
⑫：外国子会社合算税制の適用を受ける前に特定外国子会社等から剰余金の配当
等を受ける場合の外国子会社配当益金不算入の 不適用につい
て…………………………………………………………………… 381
凡 例
法法：法人税法（昭和 40 年法律第 34 号）
法令：法人税法施行令（昭和 40 年政令第 97 号）
法規：法人税法施行規則（昭和 40 年大蔵省令第 12 号）
措法：租税特別措置法（昭和 32 年法律第 26 号）
措令：租税特別措置法施行令（昭和 32 年政令第 43 号）
措規：租税特別措置法施行規則（昭和 32 年大蔵省令第 15 号）
租税条約実施特例法施行省令：租税条約の実施に伴う所得税法、法人
税法及び地方税法の特例等に関する法律の施行に関する省令
（昭和 44 年大蔵省・自治省令第１号）
平成 21 年改正法：所得税法等の一部を改正する法律（平成 21 年法律第 13 号）
平成 21 年改正法令：法人税法施行令の一部を改正する政令（平成 21 年 政令第 105
号）
平成 21 年改正法規：法人税法施行規則の一部を改正する省令（平成 21 年財務省令第
18 号）
平成 21 年改正措令：租税特別措置法施行令等の一部を改正する政令（平 成 21 年政令
第108 号）
平成 21 年改正措規：租税特別措置法施行規則の一部を改正する省令（平 成 21 年財務
省令第４号）
平成 23 年 6 月改正法令：法人税法施行令の一部を改正する政令（平成 23 年政令第
196 号）
平成 23 年 12 月改正法令：法人税法施行令の一部を改正する政令（平成
23 年政令第 379 号） 復興財確法：東日本大震災からの復興のための施策を実
施するために必要な財源の確保に関する特別措置法（平成 23 年法律第 117
号） 復興特別法人税政令：復興特別法人税に関する政令（平成 24 年政令第 17
号）
法基通：法人税基本通達（昭和 44 年５月１日付直審（法）25）
措基通：租税特別措置法関係通達（法人税編）（昭和 50 年２月 14 日
直法２－２）
